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财 务 管 理 前 洽 的 开 创 性 探 索 一 评 《 财 务 预 警 系 统 管 理 研 究 》

  • 2019-05-07
摘要:张 友 棠 教 授 的 新 著 《财务 预 警 系统 管 理 研 究 》 中 国 人 民 大 学出 版社,年 月 第 版,是 一 本在 学 科前沿 取 得 了 较 大 开 创性成果 的专著,篇 幅 虽然不 大,却 难 能 可 贵。

张友棠教授的新著《财务预警系统管理研究》(中国人民大学出版社,2004年3月第 1 版λ是一本在学科前沿取得了较大开创性成果的专著,篇幅虽然不大,却难能可贵。因为我认为,书的价值的大小同它的篇幅大小并元直接相关。一本书的价值的大小主要取决于它的理论价值和实践意义的大小,理论上的创新程度和实践上先导作用的大小则为其核心价值所在。正是在这两个方面,本书都取得了可贵的成果,因而是值得赞誉的。当然,本书有一些尚待改进、提高之处,也是很自然的。因为任何一门新学科(或新学说、学派)的创建总有一个理论上趋于成熟和实践上经验积累的过程,不可能-R就而就。经过粗读,我认为,该书具有以下三大特色:

一、重点突出,总体提高

本书提出:应以基于现金流量基础的现金盈利值(Cashearmng value )和现金增加值( Cash added value 7 作为财务预警的监测指标,使用于预警的财务指标由传统的应计基础( Accrual basis )转移到现金流量基础( Cash flow basis )来,这是指标设计上一个很有价值的创新和居于核心地位的突破。全书以此为基,点环环相扣地进行展开,并以此作为-条红线贯穿于全书的始终,就使其从全书总体上得到全面提高,而益显示其鲜明特色。本书虽体现了作者在这一面方所作的努力,但似乎尚未达到前后贯通.融为一体的地步为了精益求精,作者似乎在这方 面还存在着较大的改进空间。

为什么财务管理(包括预警)指标,从“应计基础” 转移到“现金流动基础”上来,如此值得重视呢?这是由于·“现金流动具有最大的综合性,同时它也像睛雨表一样,具有很大的敏感性,通过现金流动的动态,可以把企业生产经营的主要方面和主要过程全面、系统而及时地反映出来。这样,现金流动的有关数据就自然而然地成为企业生产经营活动的神经中枢,因而掌握它,就等于李住了企业生产经营的‘牛鼻子’.可以在预测、决策、计划、控制等各个环节,更好地发挥积极能动作用”L余绪缆,《管理会计,1996)。

“盈利能力”与“偿债能力”是两个重要的财务指标,其重要性表 现在:“盈利能力”与“偿债能力”是影响企业能否正常地继续经营的基本因素。盈利能力差,甚至长期发生亏损,势必使企业的“原投入资 本”不断地被亏蚀,导致企业被迫停产、清理由此而形成地“无力清偿”,称之为“经济的无力清偿”( Economic Insolvency )。还有一种情况是,企业的盈利能力尚属正常,但由于理财不善.一使部分资金在一些环节中被呆捕、积压起来了,无法实现其正常的循环周转,因而导致企业财务状况紧张,无法实现按时偿付到期的债务,也会使企业被迫停产、清理。由此而形成的“无力清偿\称之为“财务的无力清偿”( Fina ncial Insolvency)。两种“无力清偿”形成的原因虽然不同,但会得出相同的结果-一“使企业的生产经营无法正常地继续下去,而导致企业的停产、倒闭 L 余绪缆、阿磅[加],《国际管理会计》,1992 )。

进一步分析,还可以看到,偿债能力”是从企业生产经营过程看问题,而“盈利能力”则是从企业生产经营一定期间终了的结果看问题,它们之间存在着辩证统一关系。也就是,企业在生产经营过程中,借助于偿债能力(财务平衡).敏锐地突出了矛.暴盾露了问题.并据以及时采取了措施,改进了工作,这样,就能保证企业实现优良经营成果;而经营成果的扩大,反过来又为平衡日常财务收支奠定了牢固的基础,有利于保证扩大再生产过程顺畅地进行(余绪缕,《会计理论与现代管理会计研究》,1989)。

由此可见,财务预警不能脱离而应紧密结合企业的“偿债能力”与“盈利能力”这两个重要的财务指标来进行。我1于994年提出的“财务运筹”的概念,看来是可以包括“财务预警”的,但我并没有从这一方面作进-步的展开。什么是“财务运筹”?我当时是这样提的:“企业理财要适应外部经济环境、条件的变化,善于对企业内外的经济关系及时进行合理调节,对企业的财务资源进行有效配置、优化组合,从动态中求平衡,从平衡中求发展,不断增强企业防范、转移风险的能力和市场竞争实力;特别要注意企业理财的两大重点一保持良好的偿债能力与尽可能提高盈利能力之间的协调与统,以便从它们的相互依存、相互促进中,促使企业财务目标的顺利实现。实践证明·生产越是现,代企化业理财在生产经营总体中的‘运筹’作用就越重要。这是不依人们的意志为转移的客观历史必然”。( 余绪缆,《管理会计》,1995 J作为千虑之一得,这些意见,似乎也可供作者参考。

二、财务预警蕾兆识别的“三期”(潜伏、发作、恶化)论的提出,既形象,又科学,很有新意

作者指出,预警警兆的识别,应以定性分析为主,这是很有见地的。因为定量分析虽然是一种重要的认识工具,但并不是万能的。实践证明·问题涉及的面越广,情况越复杂,非规范性、不确定性越强.管理人员的远见卓识和非凡的洞察力及由此而形成的高屋建领式的综合判断,就越带根本性。由此可以想到:对“潜伏”着警兆的识别,重视理性 思维与悟性思维的正确结合,是非常重要的。悟性思维是理性思维的进一步深化,也是中国传统文化所体现的东万智慧的特点和优点,举一反兰,见微知著,闻一知卡,触类旁通,见→叶落而知天下秋,只可意会,不可言传,运用之妙,存乎一心等,皆悟性思维的具体体现,在预警警兆的识别中,都是大有用武之地的。

三、画龙点睛,古为今用

本书的另一个特色,是在每章章首都以许多精、辟哲学的文学警言、丽句为前导,如“凡事预则立,不预则废”、“不识庐山真面目.只缘身在此山中”、··春江水暖’鸭先”知、 h 人无远虑,必有近忧”、“以古为鉴,可知兴替”等,皆运用得体.甚.JJi!.功力.为各章很好地起到了“画龙点睛”的作用,大大增加了本书的人文底蕴。由此足几作者学识广博、国学功底深厚,达到了运用之妙,存乎一心的境界.是很难能而贵可的。如果能使读者明显地感受到这些警言、丽句所蕴含的哲理己同各章对各有关论题的具体论述完全水乳交融、融一为体,自然就更好了。

最后,赋“七绝”一首,作为本文的结束,并以此同张友棠教授共勉。诗曰:

前沿求索几度秋,

斩棘披荆探源流;

而今喜得常青果,

高杆百尺再从头!












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