差旅管理

消费规范,提供合规、透明的差旅系统。
资源比对,一键尽享更高性价比的商旅服务。
员工免垫资、免报销,打造优质的出差体验。

差旅管理
费用管理

打通预算-审批-报销-分析全流程费用管控:
预算管理:实现事前申请、事中控制、事后分析。
费用管控:实现全费用、全场景、全流程管控。
自动账务:账务自动生成,实现业财一体化。

费用管理
财务共享

报账中心:支持应付、总账、应收、税务全场景全流程共享。
共享中心:支持派单、绩效、账务等日常中心运作。
集成共享:支持业务系统、账务系统、资金系统、OA、ERP等系统集成共享。

财务共享
当前位置:首页 > 财务资讯 > 管理会计准则 > 《管理与管理会计理论研究中的几点新认识》

《管理与管理会计理论研究中的几点新认识》

  • 2019-05-17
摘要:管理会计是融管理和会计于一体的专门领域,是企业信息系统中的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分。管理与管理会计之间的这种内在交融性,使我们有必要、也可能将它们紧密结合进来进行研究。

余绪缨


(厦门大学会计系,福建厦门361005)



【摘要】本文由五个部分组成。第一部分:对管理从低级向高级形态发展轨迹的认识认为,从管理的内涵从物本到人本、再到智(智力、智慧)本的发展,实质上是从物质层面向精神层面的发展;由此决定了管理的方式从硬管理软管理发展,管理的特性从科学趋于艺术。这几个方面的发展综合反映了人们对管理认识上的不断深化,这是全文立论的基点。第二部分:对管理会计人员专业服务价值消长变化的认识,论述了在管理不同的发展阶段上,对管理会计人员专业性服务具有不同的要求,表现为对服务的质量要求越来越高,可提供的增值也越来越大。第三部分:在新的历史条件下,管理会计师的职业生涯面临的严峻的挑战及其自立、自强之路,是以第二部分的论述为基础,探讨了随着信息技术的迅速发展和广泛普及,管理会计师传统的专业技能面临的生存危机,以及如何提高综合素质才能开创适应新时代要求的自立、自强之路。第四部分:管理会计学科建设的方向问题,是以上述三个部分的论述为基础,从较广阔学术视野,探讨在新的历史条件下管理会计的学科建设问题,是本文的重点。它依据历史观、跨学科观,先论述了学科建设上强调精密性至上、把硬科学定于一尊的历史潮流,以及随着时代的发展所形成的对精密性至上的超越;然后提出:具有中国特色的管理会计的学科建设,应立足中国、放眼世界,以东方智慧的回归为主轴,向综合性的软科学的方向发展,充分汲收古今中外的优秀文明成果,使之走向崭新的健康发展之路!第五部分:结束语,则简要地论述本文的各个部分是如何相互联系、相互贯通,融为一体的。

【关键词】物本管理 本管理 智本管理 硬科学 软科学

具有中国特色的管理会计学科建设

管理会计是融管理和会计于一体的专门领域,是企业信息系统中的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分。管理与管理会计之间的这种内在交融性,使我们有必要、也可能将它们紧密结合进来进行研究。

一、对管理从低级向高级形态发展轨迹的认识

(一)管理从物本管理向人本、智本管理发展

从管理发展史看,20世纪初期,泰罗创立的科学管理属于物本管理。因为泰罗基于“经济人”(Economicman)假设,把人看作是“经济动物”和机器设备的附属品,他倡导的“时间研究”、“动作研究”就是使人依附于机器,把人性物化,把人也当作物来管理。因而泰罗创立的科学管理,是一种单纯以追求效率和物质利益为中心的非人性化的物本管理。

20世纪30年代以后,随着人际关系理论、行为科学等的形成与发展,人们开始认识到把人看作只会打工挣钱、养家糊口的单纯的“经济人”,未免太简单化了。除了经济因素外,还必须充分考虑人的思想感情和心理、社会等方面的因素,把人如实地看作是“社会人”,企业作为社会人的集合体,必须尊重人在企业生产经营中的主体地位。于是有“人本管理”(managementonhumanbasis)思想的萌芽。到20世纪中叶以后,人本管理的思想在理论上更趋成熟,在实践上也广为流行。

基金项目:教育部人文社会科学重大研究项目(02JAZJD630007)。

作者简介:余绪缨(1922—),男,江西靖安人,厦门大学文科资深教授、管理学院博士生导师、管理学博士后流动站学术带头人。

由此可见,人本管理与物本管理有质的不同。人本管理认为,“以人为本”的管理系统是复杂的社会系统,涉及到的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系,不能从员工的屈从中得到真正的创造力,而应从员工对自己行为的主动性出发,来充分调动广大员工个人和各种组织群体的积极性和创造性。

随着21世纪知识经济时代的到来,人的智力成为最关键的居于主导地位的因素,而广大员工作为高度发展的智力的载体,在企业生产经营中的主体地位进一步加强,人们还认识到人本的关键在于人的智力。高层次脑力劳动者创造性的脑力劳动,是发展知识经济的核心要素。因为,在新的情况下,只有人的智能的充分发挥,物的潜在价值才能深度开发出来,即人尽其才(能)是物尽其用的基础,产品生产不再主要是集成资源,而主要是集成知识(智力),产品的知识(智力)含量越高,价值就越大。由此而形成了比一般所说的“人本管理”更高一个层次的以人的智力以至智慧为核心的“智本管理”(managementonintelligenceorwisdombasis)。

(二)管理从硬管理向软管理发展

“物本管理”遵循物质运动的客观规律,因此以物为本的管理系统,在很大程度上是属于可以精确化的机械系统,具有规范化(标准化)、定量化、可优化的特点。精确方法的核心是建立数学模型,并通过求解数学模型引出基本结论。由此可以看到,物本管理带有明显的精确、清晰、确定性的特点,因而人们将它归属于“硬管理”(hardmanagement)范畴。人(智)本管理与物本管理有质的不同,人(智)本管理认为:管理系统是复杂的社会系统,是动态的有机体,所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系,具有很大的灵活性和不确定性,是难以用精确的数据来表现的。人(智)本管理的这种灵活性、非规范性(非标准化)和不确定性使人们将它归属于“软管理”(softmanagement)的范畴。较具体地说,“软管理”(柔性化管理)具有以下鲜明的特点:

1.        管理方式从命令、控制型向激励、引导型转变:

高层次的脑力劳动者创造性的脑力劳动,是发展知识经济的核心要素,对他们实施命令、控制型的管理方式,不但无效,反而有害。因为这样的管理方式同具有创新能力的脑力劳动者的思想、行为方式和个性特点,是背道而驰的。历史和现实都充分说明:真正具有创新能力的人才往往都是个性鲜明、独立性、自信心很强的人,独立自主性是创新人才的核心品质,其创造能力往往就蕴藏在独特、鲜明的个性中。因此,对高层次的脑力劳动者来说,高度个人化的深藏在他们大脑中精神财富(智慧、创造能力)是不可能依靠外力的强制(如通过上级的发号施令)挖掘出来的。依据行为科学理论,人的创造能力的自由发挥是以人的各种基本自由得到充分尊重和保障为前提,是以人作为人能享有本身应有的尊严和价值为前提。这就要求形成一种机制,以促进人的主体意识和人性智慧的回归。因而要求管理方式从命令、控制转移到激励、引导的轨道上来,其基点是:使企业真正成为民主的、人性化的组织,着重从人的内心深处激发每个人的主人翁责任感,并在组织与成员、成员与成员之间形成一种“风雨同舟、患难与共”的共同理念和“力恶其不出于身也不必为己”的奉献精神。这是促使深藏在每个人头脑中的精神财富能转化为企业取之不尽的创造源泉的基础和条件。

2.        采用高度灵活的管理方式

知识经济是在国际经济一体化的大环境中形成和发展起来的。科学技术的进步和国际经济一体化的进程不断向广度和深度上发展,使企业面临的外部大环境呈现高度的不确定性;主导知识经济发展的内在因素——创造性脑力劳动者内心深处的智力活动,也具有多变性和不确定性特征。这些情况说明:知识经济时代是一个充满“变数”的时代,从而使一切刻板的、僵化的管理理念、模式和方式、方法都具有高度的不适应性,而应代之以高度灵活的管理理念、模式和方式、方法(可简称为管理方式),使之与新的充满不确定性的管理世界相适应。

这种高度灵活的管理方式的第一要义是善于“变通”。“变通”是一种高度的智慧。

成书于2500年前的兵学宝典《孙子兵法》所说的“夫兵形象水,……水因地而制流,兵因敌而制胜。”1“故兵无常势,水无常形,能因敌变化而制胜者,谓之神”2是“变通”智慧最形象、生动,也最深刻的描述。而管理者善于“审时度势”,则是成功地实行“变通”管理方式的关键。“运和之妙,存乎一心”,则是“审时度势”最崇高的境界!

3.        善于“以简驭繁”

简单是金。“简”意味着“精”,“简约”意味着“精练”、“深刻”。

管理者从大处着眼,往深处探索,由表及里、由此及彼地透过纷繁多变的现象,把握事物发展的本质和规律,从而在管理工作中,匠心独运,“以简驭繁”(由繁趋简),使之收到“事半功倍”的效果,这也是管理柔性化的一种表现。

始于20世纪80年代后期的文化管理方式,具有统师全局、提纲挈领、牵一发而动全身的功能。因而它是“以简驭繁”管理方式的生动体现。因为以价值观和相应的道德风尚和行为准则为核心的企业文化,是企业经营管理的灵魂和内在的精神力量,虽听之无声、望之无形,却象“一只无形的手”,可以深入到人的内心世界,对人的思想和行为取向产生一种深层次的潜移默化、润物细无声的影响。它对人所能产生的引导、激励和感应作用,是任何外在的规章、制度的强力约束或物质上的利益驱动根本无法取代的。所以,这种以文化自觉为主导、以启发、鼓舞、引导为主要特征的“以简驭繁”的管理境界,可称之为人性智慧回归、认识上归真返朴的柔性化管理境界。

4.        迈向“无为而治”

“无为而治”是大哲学家、思想家老子(约公元前585-500年)的哲学思想和政治智慧的精髓。他提出的“道常无为、而无不为”3、“我无为,而民自化;我好静,而民自正;我无事,而民自富;我无欲,而民自朴。”4的教导,历久而弥新,影响极其深远。其总的依据,是确认:人类社会也和自然界一样,其发展是一个符合客观规律的自然而然的历史过程,正如孔子所说的“天何言哉?四时行焉,百物生焉!”一样。所以老子“无为而为”哲理的积极意义在于:有所“不为”(不妄为、不强为),才能有“所为”(引导事物顺应客观规律,健康地向前发展)。

一个企业把“无为而治”的理论付诸实践,企业生产经营的具体工作,应让广大员工在遵循企业总体经营规范的前提下,独立自主、心情舒畅地去完成,在生产经营的第一线,形成一种以“自主管理”为基础的“自行调节”、“自行控制”、“自行适应”的机制,以实现“由少数人管理”向“多数人管理”的转变。现代企业管理中,行之有效的“目标成本制”(TargetCostSystem)、“适时生产系统”(Just-in-timeProductionSystem)和“全面质量管理”(TotalQualityControl)以及“以作业为基础的管理”(Activity-basedManagement)、“作业成本计算”(Activity-basedCosting)等许多较为先进的管理方式、方法,虽然是在现代市场经济条件下形成和发展起来的,但蕴藏其中的思想内核却同2500年前我国老子提出的“无为而为”的哲学思想有相通之处。它们已为企业的生产经营开创出充满生机和活力的新气象,从而使企业管理迈向一个新的发展阶段。

(三)管理的特性从科学趋于艺术

1《孙子兵法》(汉英对照中国古典名著从书),湖南出版社,1993年第1版,第38页、第40页。

2同上

3《老子》(汉英对照中国古典名著丛书)湖南出版社,19945月第1版,第82页,第130-131.

4同上。

关于管理的特性,一般认为:管理既是科学,也是艺术,即二者兼而有之。但强调面不同,就会得出不同的认识。强调管理的科学性,必然强调计算的精确性,强调管理决策的最优化,强调复杂的数学方法在管理中的应用等,         这些都是与“物本管理”的要求相适应,并在“物本管理”中得到广泛应用的。

“物本管理”向“人本管理”、进一步向“智本管理”转变,更加突出人的因素、人的智力因素在管理中的作用。管理特性的强调面也更多地从科学趋于艺术,更多地强调管理是“自由度很大的艺术”(managementasliberalart)5。因为人的因素特别是人的智力因素涉及很多人的精神层面的因素,它们是无实体的复杂多变的“精神世界”的东西,同有实体的“物质世界”的东西,具有质的不同,是不能用“精确定量”的方法去认识和掌握的。确认“管理是自由度很大的艺术”,可有效地激发人们自觉地进行知识创新,为企业提供取之不尽的创造源泉!这是因为:人只有在具有很大的思想自由度的环境中,内心世界才会有活力,才有可能创新,在绝对化的没有任何思想自由度的情况下,是根本不可能有什么创新的。人称自由是艺术的灵魂。艺术上如此,管理上也是如此。艺术家遵循艺术创作的规律进行创作,不仅不要求绝对的精确,反而要求具有一定的模糊性,以便给人较大的想象空间。艺术家是如此,管理学家也应是这样。由此可见,适应知识经济新时代的到来,确认管理的特性由科学趋于艺术,是一个由量变到质变的合乎时代潮流的发展。

二、对管理会计人员专业服务价值消长变化的认识

(一)概述

会计是一个信息系统。强调“会计信息对决策的有用性”,是现代会计的一个重要特点。会计作为一种服务性活动,它本身并不是目的,而是协助会计信息的使用者进行有效决策的手段。6管理会计是为企业的领导者和管理者提供管理信息的会计,是企业管理信息系统的一个子系统。管理会计人员属于企业决策支持系统中的参谋人员,其主要职责是从事决策的研究工作,为企业的领导者、管理者有效地进行决策提供专业支持和咨询服务。管理会计人员的专业性服务能为企业的生产经营提供多大的“增值”,是关系到管理会计人员职业生涯的盛衰成败、生存发展的大问题,因而也是管理会计理论研究中必须深入探讨的重点问题之一。一般地说,一个专业人员能为组织提供“增值”的大小,“取决于专业性服务对改进和提高企业生产经营“有效性”的大小,“有效性”的大小也可用“独特性”或“可替代性”的大小来体现。可替代性越小,专业性的服务价值越大;反之,反是。对事物的可替代性,人们普遍的感受是:一项东西当你拥有它时,往往并不觉得它的可贵;当你失去它时,就会感到它的可贵了(如一个人身体健康时,往往并不感到健康的可贵,当你失去它时,就会痛切地感受到健康的弥足珍贵了)。设一家大酒楼有一个杰出厨师,他做菜,在色、香、味上有绝招(一招鲜、吃遍天),在顾客中享有盛誉,具有完全不可替代性。他的服务价值自然会大大超过其他一般厨师的服务价值。当他在正常提供服务时,大家都会习以为常,往往并不会感到有什么特别可贵之处。但当失去他时,他的个体价值就会立即显示出来,即可用丧失他的专业服务的“机会成本”(机会代价)(如减少客源导致门庭冷落、使酒楼的经营利润大幅度减少,等)来衡量。7这可以看作是专业人员专业服务价值评价的一般性准则。

(二)从管理会计的形成、发展看其专业服务价值的消长变化

5[]彼得·德鲁克著:《现代管理宗师德鲁克文选》(英文版),机械工业出版社19991月第1版。

6参见余绪缨主编:《管理会计学》(第二版)(本科生用),中国人民大学出版社,20049月出版,第4页。

7参见余绪缨:智力资产与智力资本会计的几个理论问题,《经济学家》(双月刊),2004.4

具体到管理会计领域,管理会计人员的专业服务价值,会随着其形成发展的历史进程呈现消长变化。管理会计,作为一个专业领域,其形成、发展可以总括地划分为三大阶段:成本会计(帐外的成本计算是其原始形态)、现代管理会计和后现代管理会计阶段。8而每一个阶段又包含了一系列不断改进与提高的进程。从它的形成、发展与社会经济条件变革的依存性看,总括地说,“成本会计”根植于“物本管理”(硬管理)的大环境中;“现代管理会计”根植于发展程度较高的“人本管理”(软管理)的大环境中;而“后现代管理会计”则根植于柔性化程度较高的“智本管理”的大环境中。

在不同的发展阶段上形成的管理模式,由于所处的社会经济环境、条件不同,企业管理的目标、任务不同,在决策支持方面要求提供的专业性服务,自然也会有很大的差别。而且这种差别在质量上表现为从较低层次向较高层次发展。因而在不同的发展阶段上,要由不同层次的人员为决策支持提供不同层次的专业性服务。他们依次是:由兼职的成本计算员履行“成本计算”职能,为企业管理决策提供数据支持;由成本会计员履行“成本会计”的职能,为企业管理决策提供信息支持;由管理会计师履行“决策咨询”职能,为企业管理决策提供信息以至知识的支持;进入知识经济时代,则由新型的管理会计师参与管理决策,为企业管理决策提供知识以至智慧的支持。由此可见,在管理会计形成、发展的不同阶段上,所提供的专业性服务,具有质的差别。成本计算员的工作是属于机械性的计算工作;成本会计员的工作主要是属于程序性的分类加工、综合计算的工作;管理会计师的工作,除包含部分程序性工作外,大部分是属于非程序性的分析研究工作;而新型管理会计师的工作则是属于具有高度灵活性的高智能的综合判断工作。他们的工作性质呈现:不确定性、复杂性越来越大,所需的创造性成份越来越多,可替代的程度越来越小,可提供的专业服务价值则越来越大的发展趋势。为什么会这样?可先对数据(data)、信息(information)、知识(knowledge)、智慧(wisdom)这几个概念的内涵以及它们之间区别与联系作较具体的剖析。9数据具有原始性,一项数据通过同其他数据相联系,按照一定的要求进行组合,赋予它认识上的意义,就成为信息。例如:料、工、费是成本的组成部分,一件产品的料、工、费是多少,只是数据;把它们按照不同的要求进行组合,形成固定成本、变动成本、直接成本、间接成本、可控成本、不可控成本,就有认识上的意义、而转化为信息了。

信息是知识的原料和基础,信息通过精化(去粗取精)和内化于人的头脑中,形成知识。信息可以来自书本(书本是信息的载体),也可以来自经验,通过内化和系统化而成为一个人的知识。

智力(intelligence)是知识的活化,是能用来分析、研究、解决实际问题的知识。早在400年前,英国哲学家弗兰西斯·培根就提出过“知识就是力量”的名言。但并不是任何知识都能表现为力量,只有已活化的知识,才有解决实际问题的力量,没有经过活化,即食而不化的知识,只是死知识,是不会表现出什么力量的。智慧比知识、智力更高一个层次。知识属于认识,认知的层面,智慧属于领悟的层面;知识的增长,重在积累,重在坚持不懈的多学、苦学;智慧的增长重在感悟,重在从长期的实践中去感悟,从知识的积累去融通,从而取得对复杂、多变的事物由表及里、从具体到抽象的认识上升华和突破,由此可使人从整体上善于掌握复杂事物的基本特征及其发展变化规律性。可见智慧并非来自天赋,而是来自后天对长期多次经历的“吃一堑,长一智”的融会贯通,从而进入到一个由“知”入“悟”的新境界!

由此可见,在知识经济条件下,新型管理会计师参与决策,在知识以至智慧层面提供决策支持,必然会善于从大处着眼、向深处探索,使所提出意见和建议,既能高瞻远瞩、胸怀全局,又能慎思明辨、分析入微,从而进入一个崭新的境界!其专业性服务的不可替代性和对企业生产经营的巨大增值性,对比其形成、发展早期阶段提供的机械性、程序化的专业性服务,自然是完全不可同日而语了!

8参见余绪缨:管理会计形成与发展的三个阶段’”。《会计论坛》,2003.2.

9参见余绪缨:管理特性的转变历程与知识经济条件下管理会计的人文化趋向。《财会通讯》,2000.10.

三、新的历史条件下,管理会计师的职业生涯面临的严峻挑战及其自立、自强之路

在新的历史条件下,随着信息技术的迅速发展和普及,广大经理人员以至员工大众自己都已经成为电脑的能手(computerliterate),能熟练地运用电脑技术取得他们在工作中所需的大量相关信息。在这种情况下,管理会计师提供的专业服务,如果还停留在程序化、计算性的水平上,其职业生涯独立存在的价值将受到严峻的挑战,甚至为时代和社会所淘汰。这是一个无法回避的现实问题。

在人类历史的长河中,任何人都不可能阻止历史潮流浩浩荡荡地向前发展,但人们完全可以能动地适应历史潮流的发展,满怀信心地去开创自己的新天地。问题的关键在于:如何自强不息、锐意进取,不断提高自己的综合素质和能力。

管理会计师如果能适应知识经济时代的要求,首先和管理人员和广大员工一样,成为计算机技术的能手,并以此为基础,进一步提高自己的综合素质,成为能面向风云变幻世界市场,具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力和准确的判断力,善于抓住机遇,从整体发展的战略高度来认识和处理问题,并重视最能体现东方智慧的举一反三,闻一知十,触类旁通,运用之妙、存乎一心的悟性思维的修养,就能从知识与智慧的层面参与管理决策,在决策过程中更好地发挥专家判断的作用。影响决策的因素越复杂,不确定性越大,专家判断在决策过程中起的作也越大。决策过程中,专家的推理、想象、感悟能力和由超常智慧形成的超常的洞察力,是任何先进的信息技术所无法取代的。新型管理会计师以广阔的人文视野,从哲学、社会文化和历史方面,不断从闪耀着“东方智慧”灿烂光芒的中国优秀传统文化中吸取营养,大力提高其综合素质和能力,就可适应时代发展的要求,迈向自主、自强的康壮大路!

四、管理会计学科建设的方向问题

(一)哈特菲尔德的“簿记的历史辩护”是会计学科建设的里程碑式的文献

哈特菲尔德(HenryRandHatfield,1866-1945)是美国会计理论建设上的一位先驱者。他的著作在形成会计理论的初期发挥了重大作用,至今仍有一定的影响。他从1904年起,在美国著名学府加州大学伯克利分校长期任教。“簿记的历史辩护”(AHistoricalDefenseofBooking),就是他于1923年在该校作的一篇演讲,产生了广泛的影响,美国另一著名学者A、C利特尔顿(A、C、Litlleton)对该文推崇备至。该文被认为是20世纪20年代的一篇极为重要的文章。这次历史性演说的主要意思是“我肯定所有我们在大学中讲授会计课程的人,都因为受到同事们不言而喻的轻视而感到羞辱,他们轻蔑地把会计看作一个闯入者,一个先知者中的俗人,一个贱民,其出现有损于学术庙堂的圣洁。”菲尔德当时发出的这样一些动人心弦的话,意思在指出:会计作为一个具科学性的学科(Scientificdiscipline),在职业界内外都没有得到认可。这是由于这个学科的学术基础(intellectualfoundation)远未建立,因而无法取得“可敬重性”(respectability)。而会计的学术基础能不能建立起来,其学术水准能不能提高?是会计学术(accountingscholarship)能不能充满生机与活力的关键所在,也是会计这一个专业能不能得到人们敬重的关键所在。10那么,人们又怎样努力来提高会计这一学科的学术水准呢?这又须从一些相关科学的共同性问题说起。

(二)如何提高学科的学术水准,以提高其可敬重性(respectability)

1.在教学与研究中引进数量方法,以提高其科学性

(1)历史背景

10参见JoelS.Demskiandothers:“SomeThoughtsontheIntellectualFoundationsofAccounting”.AccountingHorizons,June2002.

“产业革命”(IndustrialRevolution)是十八世纪六十年代,首先在英国发生的从工场手工业过渡到使用机器生产的工厂制度的生产方式上的重大变革,历时约100年,至十九世纪中叶趋于完成。西方其他国家法、德、意等国也大致经历了类似的过程。

由于新兴的社会经济制度的建立,产业革命以后,自然科学,作为以数学为基础的“硬科学”,在认识自然、改造自然方面获得了巨大成功,为社会带来了巨大的物质财富的增长,从而导致了人们对自然科学技术的崇拜!自然科学技术的成就被认为是用以“精确定量”为基本特征的“科学思维”探索客观世界的基本规律所取得的成就。马克思(1818-1883)生前看到了科学技术的发展在提高社会生产力方面所取得的巨大成就。因而认为,“一门科学只有能成功地应用数学时,才算达到了真正完善的地步。”11这是意味着:一学科学的定量化,才能实现它的精密化、成熟化、完善化。即只有建立在严密数学分析基础的硬科学,才能算得上真正的科学。这可以看作是对如何认定一门学科的科学性的一股强大的思潮!

(2)在经济科学领域的具体体现

可用最具权威性的诺贝尔经济学奖的颁发为例,进行说明。

诺贝尔奖于1901年开始颁发时,原来只设物理学、化学、生物学或医学、文学与和平五个奖项,并没有设诺贝尔经济学奖。在讨论要不要设诺贝尔经济学奖时,有的自然科学家就提出:他们怀疑经济学能否保证它的“科学性”,即能否使经济学奖与物理学奖或化学奖等“硬科学”奖处于平等地位,因而久议未决。直至1969年,才正式确定把诺贝尔经济学奖第1次颁发给挪威经济学家拉格纲·弗里希(RagnarFrisch)和荷兰经济学扬·丁伯根(JanTinbergen)。

这两位得奖人,都是“经济计量学(Econometrics)”这一学科的开拓者和奠基人,由于他们的工作使经济学这一传统学科更趋定量化、精密化了,也意味着更加科学化了(也就是使经济学进入了“精密科学”的行列),而可被认为是真正的科学,也可象物理学、化学等“硬科学”一样有资格取得诺贝尔奖的桂冠。这一诺贝尔经济学奖颁发的标准连续沿用了9年,从1978年开始,才对上述“精密性至上”标准所有超越。

(3)在管理会计领域的具体体现

值得注意的是,美国管理会计领域出现的数字化浪潮,20世纪60年代到70年代就已经开始了,具体表现为在这一时期,管理会计的研究文献(managementaccountingresearchliterature)侧重于数学模型方面的论题(mathematical-modelingtopics),特别是关于运筹学应用于管理会计(applicationofoperationsresearchtomanagementaccounting)方面的论题大大增加了。13

以上述研究性论文为先导,管理会计教材的撰写,20世纪70年代到80年代,也兴起了一个应用较高深数学的热潮。西方在这一领域的许多名家在这一时期出版的影响较大的教科书,如H.Bierm,Jr等合著的ManagerialCostAccounting(1976)、G..Shillinglaw编著的ManagerialAccounting(1977)、JackGray等合著的CostandManagementAccounting(1982)、RobertS.Kaplan编著的AdvancedManagementAccounting(1982年第1版),都较广泛地应用了许多高等数学方法(如微积分、数学规划、矩阵代数、投入—产出模型、排队论、蒙特卡罗模拟法等),似乎这是管理会计进行学科建设应继续遵循的一个方向。

2.精密性与科学性的关系辩析

11保尔·拉法格:《忆马克思》,载《回忆马克思、恩格斯》,人民出版社,1973年版第7页。

12参见王振中、李仁贵主编:《诺贝尔奖经济学家学术传略》,广东经济出版社,20024月第1.13MichaelW.Maher:“ManagementAccountingEducationattheMillennium”IssuesinAccountingEducation,May2000.43

(1)“数学是自然科学的语言”,而不是一切学科的语言

这是由于:数学是一门研究现实世界中的空间形式和数量关系,即数与形的科学。它不是自然科学,也不是人文、社会科学,而是属于哲学层次的“认知性科学”。不能笼统地说:“数学是科学的语言”。严格地说,数学只能理解为是自然科学的语言,而不是一切学科的语言。因为,必须看到,社会经济现象和自然现象毕竟有很大的差别,因而数学方法在社会经济科学和在自然科学中应用的有效程度也有很大的不同。在社会经济活动中,人的因素是居于主导地位的。人作为社会生产力诸因素中最重要的因素,并不像物质资源、财务资源、时间资源等等那样都可以直接进行量化,按照一定的规则纳入数学模型。人,作为社会人,以至文化人,其学识、经验、能力、心理等因素及其主动性、积极性发挥的程度等等,是极为复杂、多变,难于甚至无法进行量化,进而纳入数学模型进行定量分析的。

因此,任何学科的研究,都可以把数学作为一种工具来使用,但不能把它推向极端,认为任何学科,如果不建立在严格的数量分析的基础上,就不是真正的科学,而把它驱赶出科学庙堂之外。正是基于这种认识,诺贝尔经济学的颁发,从1978年开始,也在一定程度上体现了对“精密性至上”的超越。

(2)诺贝尔经济学奖对“精密性至上”超越的具体体现

首先,1978年的诺贝尔经济学奖授予了美国卡内基一梅隆大学管理心理学教授赫柏特·西蒙(HerbertA.Simon),是基于他对经济组织内决策理论进行的开拓性研究,提出有限理性原理和决策的满意性准则。

西蒙的研究第一次证明:进行决策与判断的人的思维活动,不是建立在数学和逻辑基础之上的,而是建立在人的感情、理念和经验的基础上的。他把决策的原则定义为第一满意原则,也就是说,我们做出决策和判断的标准并不是建立在理性基础上的“最佳选择”,而是建立在人类心理上的“第一满意的选择。”14从而体现了对“精密性至上”的超越。

在此后的2002年,诺贝尔经济学奖授予美国普林斯顿大学心理学教授丹尼尔·卡尼曼(Danielkahneman)和乔治·梅森大学经济学教授弗农·史密斯(VernonL.Smith)。

“卡尼曼的工作就是在西蒙建立的基本理论的指导下找到了那些影响我们非理性选择的因素,是西蒙工作的继续。也就是:卡尼曼教授成功地将人类决策和判断的心理学研究成果带到了经济学的研究中,为现代经济学理论和研究方法注入了新的见解,作出了独特的、卓越的贡献。人类生活充满了判断和决策。人类判断和决策中,心理活动是具有决定作用的影响因素”。15从而再次体现了诺贝尔经济学的颁发对“精密性至上”的超越。

(3)管理会计领域数量化浪潮消退的具体体现

首先,从著名的RobertS.Kaplan的著作看,他所著的AdvancedManagementAccounting(1982年第1版),应用了许多高等数学的方法。而他与AnthonyA.Atkinson合者的AdvancedManagementAccounting(1989年的第2版、1998年的第3版)却删去了绝大部分用较深的数学方法表述的内容,而把研究的重点转移到有关企业管理的体制、组织与决策等问题上来。再如20世纪90年代中期以后,美国管理会计界出现的“第二次新潮”(SecondNewWare),把主要注意力转移到平衡计分卡、战略盈利性分析、价值链分析、经济增加值、非财务业绩等方面上来16,视野更为广阔、内容也更为丰富了,也在一定程度上体现了在管理会计领域中数量化浪潮的消退。

14参见王振中、李仁贵主编:《诺贝尔奖经济学家学术传略》。广东经济出版社,20024月第1.

15参见:[]斯科特·普劳斯著,施俊琦等译、彭凯平审校的《决策与判断》中彭凯平作的序一。人民邮电出版,20049月第1.

16MichaelW.Maher:“ManagementAccountingEducationattheMillenium”IssuesinAccountingEducation,May2000.44

(三)具有中国特色的管理会计的学科建设问题

1.具有中国特色的管理会计学科建设,应善于向博大精深的东方智慧吸取营养

以中华优秀传统文化为核心的“东方智慧”,是一种以“系统观”、“整体观”为主导的思想体系,它以实现“整体的优化效应”作为最高追求目标。如体现“东方智慧”的中医、中药,强调是综合性治疗,和西医、西药的分析性治疗有很大的不同。它们之间的不同,可概括为:从定量上升到定性(望、闻、问、切,重综合判断);从局部上升到整体(从人体整体器官的运行状态查病源、定治疗方案);从理性能升到悟性(高明的中医辩证论治,是不可能程式化的,其中包含了许多只可意会、不可言传的因素)。所有这些,都是东方智慧的精华,是历久而常新的。我们研究具有中国特色的管理会计学科建设,立足中国,放眼世界,首先应以促进源远流长的“东方智慧”在所研究领域的回归为己任;同时博采全世界的优秀相关成果为我所用,才有可能在研究中开创新天地,攀登新高峰,而显示出鲜明的中国特色!

2.具有中国特色的管理会计学科建设应向人文化的方向发展

正如八十多年前菲尔德所说:进行学科建设所追求的目标,是提高其学术水准。“学术的水准能不能提高?是会计学术(accountingscholarship)能不能充满生机与活力的关键所在,也是会计这一专业能不能得到人们尊重的关键所在。”那么,又应怎样努力来提高会计这一学科的学术水准呢?前已指出,方向之一,是在教学与研究中引进数量方法,通过提高精密性来提高科学性,即以向“硬科学”(hardscience)发展作为学科建设的方向。最具权威性的诺贝尔经济学的颁发,就是按照这一准则行事的。但经过较长期的实践,最终也在一定程度上导致了对“精密性至上”的超越。西方的管理会计学界,也经历了大致类似的情况。可见在管理与管理会计领域,向“硬科学”发展并不是一条无往不胜的康壮大道。

根据21世纪知识经济形成与发展的客观现实,以及“体验经济”(experienceeconomy)的兴起,与“理性至上”相依存的“精密性至上”已不能成为人文、社会科学领域任何一个学科进行学科建设所追求的目标。在新的历史条件下,具有中国特色的管理会计的学科建设,立足中国、放眼世界,应以“东方智慧”的回归为主轴,向综合性的“软科学”(softscience)的方向发展,这既是使管理会计学术充满生机和活力的关键所在,也是使管理会计师的职业生涯消除生机危机,走上自立、自强之路的关键所在。

较具体地说,管理会计作为综合性的“软科学”的一个分支,其学科建设应尽量向多样化的相关学科吸取营养。其相关学科,可以区分为三个层次,即上层、中间层和基础层。属于上层的相关学科是指人文、社会科学,主要包括哲学、历史和文学、艺术。我们学管理的人当然不可能对这些学科都能精通,但至少要有基本的了解,重要的是能确立一个广阔的“人文视野”(Humanisticperspective)。

属于中层的相关学科,主要是指经济学、心理学、行为科学、认知科学(思维科学)、财务学和预测、决策学等。

属于基础层的相关学科,主要是指数学、信息技术(IT)等。

管理会计的学科建设,不断从以上三个层次的相关学科中吸取营养,充分体现了其巨大的包容性。这样,就可以“东方智慧”的回归为主轴,更好地吸收古今中外优秀的文明成果,使之走上崭新的健康发展之路!

五、结束语

本文以上四个部分,是以第一部分作为立论的基点,第二部分是从管理与管理会计的相互联系中,对第一部分的扩展和具体化,第三部分是第二部分有关内容的扩展和引伸,第四部分则是45从管理会计学科建设的角度,对以上各个部分有关内容的综合、发展和提高,因而也是本文的重点。因此,本文各个部分的论述虽各有侧重,却又是相互联系、相互贯通,融为一体的,它可能使本文由此而显示出一定的特色。

主要参考文献:

[1]余绪缨:余绪缨综合文集.中国财政经济出版社,2003

[2]彼得·德鲁克:现代管理宗师德鲁克文选(英文版),.北京:机械工业出版社,1999

[3]赫伯特·西蒙:现代决策理论的基石.杨砾,徐立译.北京:北京经济学院出版社,1989

[4]余绪缨:经济体验化与管理、管理会计创新问题的探讨(对博士生作的专题学术报告,未公开发表)。

[5]Xuyingyu:“SeveralTheoreticalProblemsConcerningPHDCandidate’sEducationintheAreaofModernManagementAccountant,”JournalofModernAccountingandAuditing(USA),Jul.2005.46



网站申明:文章“《管理与管理会计理论研究中的几点新认识》”为财务先生的原创文章,转载请标明出处,谢谢合作!
相关文章
    热门评论
      网友:
      验证码:
      财务管理热门资讯
        热门文章热门文章
          推荐阅读推荐阅读
            财务先生是“赛意信息”成立的专注于高质量费用管理解决方案的独立新品牌,是费用无纸化管理的开创者、费用管理领域的领导者。
            联系我们
            400-968-5633
            (工作日09:00-18:00)
            • 商务合作:siewpt@chinasie.com
            • 广州市天河区珠江东路12号高置地冬广场H座16楼
            Copy Right © 2016 广州赛意信息科技股份有限公司 粤ICP备16020564号. Powered by vancheer